Les stocks
C'est l'évaluation des stocks qui prête généralement le plus à discussion. Elle résulte d'un dénombrement physique par catégorie d'articles, très difficile à contrôler, et d'une valorisation déterminée par comparaison entre le coût d'entrée en stock des articles considérés et leur valeur vénale. Le coût d'entrée en stock est égal au coût d'acquisition ou de production.
Pour les objets qui ne sont pas interchangeables, qui sont individuellement identifiés et par exemple affectés à des projets spécifiques, le coût d'entrée est déterminé sans ambiguïté.
Mais pour les articles interchangeables non unitairement identifiables après leur entrée en magasin, le coût d'entrée est déterminé à partir du total formé par :
le coût des stocks à l'arrêté du précédent exercice,
le coût d'entrée des biens acquis ou produits lors de l'exercice.
Le PCG stipule que ce total est réparti entre les articles consommés et les existants par application de la méthode premier entré/premier sorti ou une méthode de coût moyen pondéré.
Complément :
Il précise également que ce coût moyen pondéré peut être calculé à chaque entrée ou sur une période n'excédant pas, en principe, une durée moyenne de stockage. Auparavant le PCG autorisait le calcul d'un coût moyen pondéré sur l'année, ce qui était beaucoup plus simple. Il n'est pas sûr que la nouvelle règle soit respectée dans la pratique par les firmes ne disposant pas de comptabilité analytique à inventaire permanent des stocks.
Le coût moyen pondéré unitaire d'une période
Le coût moyen pondéré unitaire d'une période est donné par la formule :
Complément : EXEMPLE :
stock initial de marchandises : 7 000 articles, 15 000 €
achats de la période : 2 000 articles à 2,5 € / unité
+ 3 000 articles à 3 € / unité
Méthode du coût moyen pondéré
CMP = 15 000 + 5 000 + 9 000 / (7 000 + 2 000 + 3 000) =2,417 € / unité
Si les ventes de la période ont été de 6 000 articles, le coût des produits vendus sera évalué à : 6 000 x 2,417 = 14 500 €
La valeur des produits restant en stock sera également égale à : 6 000 x 2,147 = 14 500 €
Méthode premier entré, premier sorti, "first in first out" (FIFO) en anglais, exige quant à elle qu'on connaisse la composition du stock initial de 7 000 articles :
6 000 articles à 2 € / unité, achetés en premier
1 000 articles à 3 € / unité
Les sorties de stocks des 6 000 articles vendus pendant la période seront évaluées en les constituant des 6 000 articles achetés à 2€/unité, pris dans le stock initial, soit 12 000 €, ce qui signifie que le stock restant sera dans cette méthode évalué à (15 000 + 5 000 + 9 000 - 12 000) soit 17 000 €.
Pour chaque catégorie d'articles, si la valeur vénale est plus faible que le coût ainsi déterminé, il y a constitution d'une provision pour dépréciation égale à la différence (baisse du cours lorsqu'il est notoirement connu, détérioration matérielle, effet de mode, perte de débouchés).
Concrètement les écritures de dotation et de reprise de provisions pour dépréciation des stocks sont similaires à celles qui concernent les provisions pour risques et charges « Cf. également ci-après l'exemple d'écritures de provisions pour dépréciation de créances. »
. La mise à jour des provisions pour dépréciations des stocks est faite à l'inventaire. Si l'on trouve que ces provisions doivent être diminuées, on effectue cet ajustement par des reprises de provisions; si elle doivent être augmentées, on procède à des dotations aux provisions.
